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El impuesto sobre la renta y el impuesto sobre el patrimonio en E.U.A. funcionan bajo un sistema con solo dos posibilidades, un contribuyente es una persona estadounidense / residente o no es una persona de los E.U.A., se les suele llamar extranjero no residente (“NRA”).   No hay un término medio, es un sistema de todo o nada.   Como en la legislación fiscal de los E.U.A. se basan primordialmente en esta distinción, el primer paso en cualquier análisis es determinar la categoría correcta.   Las leyes de los E.U.A. no definen quién es una NRA, solo definen quién es considerada una persona de los E.U.A., y para los impuestos sobre sucesiones patrimoniales un residente de los E.U.A.  Por lo tanto, una persona NRA es cualquiera que no cumpla con la definición de ciudadano u residente de los E.U.A. Debido a estas reglas, antes de que podamos decidir cómo se gravará a un extranjero en los E.U.A., primero debemos asegurarnos de que sean en efecto extranjeros según las leyes.

Impuesto sobre la renta

A efectos del impuesto sobre la renta, las personas estadounidenses incluyen ciudadanos, residentes (también conocidos como titulares de la tarjeta verde) y otros contribuyentes que han pasado suficiente tiempo en los E.U.A. para cumplir con los requisitos de la prueba de presencia sustancial prescrita por el Código Interno sobre Impuestos (“IRC”).   Es importante tener en cuenta que cualquier persona que sea ciudadana o que tenga una tarjeta verde continuará siendo una persona estadounidense independientemente de dónde vivan, cuánto tiempo vivan allí, de dónde obtengan sus ingresos o cualquier otro factor.   Incluso si un contribuyente transgrede su tarjeta de residencia, hasta que se revoque, seguirá siendo una persona estadounidense.   La otra categoría, la prueba de presencia sustancial, se basa en una fórmula que analiza el tiempo pasado en los E.U.A. durante los últimos tres años.   La prueba funciona de la siguiente manera:

Año corriente:                 Días en los E.U.A. x 1

1er año anterior:            Días en E.U.A. x 1/3

2nd   año anterior:         Días en los E.U.A. x 1/6

Total:                                Días totales en E.U.A.

Si el total de días calculados es al menos 183, y hay al menos 31 días en el año actual, el contribuyente será considerado como una persona de los E.U.A.  Por lo tanto, el puerto seguro matemático es de 120 días por año, ya que esta cantidad siempre hará que la prueba sea igual a 180, que está justo por debajo del umbral.   Una vez más, recuerda, no hay término medio.   Un contribuyente que cumple una presencia sustancial tiene inmediatamente los mismos requisitos de impuestos y presentación de informes que un ciudadano de por vida.

Si bien el riesgo de encontrarse con una presencia sustancial y convertirse en una persona estadounidense es muy intimidante, existen varias excepciones.   Primero, ciertos días no cuentan como “días en los E.U.A.”   Estos incluyen situaciones específicas que involucran condiciones médicas o estar solo en tránsito, y más comúnmente en ciertos tipos de visas. Por ejemplo, si un contribuyente está en los E.U.A. con una visa de una lista específica que incluye algunas visas para estudiantes, maestros y funcionarios del gobierno, no es necesario que cuente sus días en E.U.A. Para la prueba de presencia sustancial.   Además, hay excepciones en virtud del IRC y los tratados fiscales.    Según el IRC, un contribuyente que haya pasado menos de 183 días en el año en curso en los E.U.A. Y tenga una conexión más cercana con otro país puede presentar un formulario para eximirlo de ser una persona estadounidense.   La prueba para una conexión más cercana se basa en muchos factores, incluso si el contribuyente registra como residente fiscal en el país de origen, dónde es su hogar principal, dónde vive su familia, dónde trabaja, dónde vota y cualquier otro factor para mostrar su verdadero hogar.   Si esta opción no está disponible, posiblemente porque el contribuyente pasó más de 183 días en los E.U.A. en el año en curso, el contribuyente aún puede usar el tratado como criterio para la determinación de la residencia si hay un tratado con su país de origen.   La prueba bajo el tratado son los mismos hechos y circunstancias que los factores de conexión más cercanos, pero hay una gran diferencia.   La prueba de conexión más cercana exime al contribuyente de ser una persona de los E.U.A., El “tie-breaker” u criterio para la determinación de residencia del convenio solo exime al contribuyente de pagar el impuesto sobre la renta de los Estados Unidos.   Esto significa que, si se utiliza el criterio del tratado, el contribuyente debe presentar todos los informes de información extranjera, incluido el Informe de la cuenta bancaria extranjera conocido como “FBAR”.   Por lo tanto, si es posible, la excepción de conexión más cercana siempre es la mejor opción, especialmente para los inversores extranjeros que seguro estan cansados ​​de informar sus activos e inversiones mundiales al gobierno de E.U.A.  por último, aunque los titulares de la tarjeta verde también pueden hacer uso de la prueba sobre la determinación de residencia del tratado, la consulta con un abogado de inmigración es imprescindible porque la presentación como no residente en virtud de un tratado puede crear una presunción refutable de que el contribuyente ha rescindido su tarjeta verde.

Impuesto sobre Sucesiones Patrimoniales

El impuesto sobre sucesiones y donaciones patrimoniales se aplica a los ciudadanos estadounidenses y a los residentes de los Estados Unidos.   Por lo tanto, al igual que con el impuesto a la renta, un ciudadano de los E.U.A. será considerado como una persona de los E.U.A. para el impuesto de sucesión en cualquier circunstancia.   A continuación, está la determinación de quién es un residente de los E.U.A.  La prueba se basa en los hechos y las circunstancias para evaluar si el contribuyente vive en los E.U.A. sin intención de irse.   Diferente que la prueba de impuesto sobre la renta, tener una tarjeta verde es un factor contribuyente pero no un calificador automático.  Otros factores por considerar, Incluyen:

• Tiempo en los Estados Unidos
• Vínculos conotro país
• Ubicaciónde negocio intereses
• Ubicaciónde intereses personales
• Razones para pasar el tiempo en los Estados Unidos
• Declaraciones de intenciones indirectas (declaraciones de impuestos, contratos, estado laboral, etc.)
• Ubicaciónde familia

Además, si existe un tratado de impuesto a la propiedad entre los Estados Unidos y otro país, esto puede ser un factor.   Sin embargo, la red de tratados de impuestos sobre sucesiones de los Estados Unidos es mucho menos expansiva que la cantidad de países con los que los Estados Unidos tienen tratados de impuestos sobre la renta.   En general, a menos que el contribuyente es un ciudadano o no tiene vínculos con los E.U.A., esta es una prueba muy importante y detallada con el fin de tener una clasificación adecuada para el impuesto sobre el patrimonio.

Conclusión

Con base en este análisis, cuando en el futuro discutimos la tributación de los NRA’s (no residentes), las personas a las que nos referiremos son:

• Impuesto sobre la renta: los contribuyentes que no son ciudadanos de los E.U.A., que no poseen una tarjeta verde, y no reúnen los requisitos de la prueba de presencia sustancial o cumplen con la prueba de presencia sustancial, pero pueden utilizar una excepción
• Impuesto sobre el Patrimonio y Sucesiones: los contribuyentes que no son ciudadanos estadounidenses y no sonresidentes de los U.A.