境外无形资产所得高税收豁免为许多纳税人提供了行政救济

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正如我们曾多次详细介绍所述,过渡税和境外无形资产所得是两项并非为个人纳税人设计的税法。因此,许多指导和法规对单个纳税人或具有简单外国结构的纳税人影响或相关性很小。新的高税收豁免没有什么不同,因为大多数详细信息仅适用于大型跨国公司,但是对于某些不得不与境外无形资产所得交涉的纳税人来说,行政上可以减轻。

在美国,当受控外国公司有某些收入类型时,美国股东应立即纳税。这就是F部分的收入。这些规则允许在收入被视为“高税收”的情况下豁免。如果在国外对收入的征税达到至少美国公司税率的90%,则达到此阈值。

境外无形资产所得原本打算对“低税收入”征税,但不允许高税收豁免。由于F子部分的规则已经允许高税收豁免,而境外无形资产所得是为低税收收入创建的,因此,境外无形资产所得不允许高税收豁免,这似乎违反直觉。此外,境外无形资产所得的广泛应用已经影响了许多意想不到的纳税人,使高税收豁免更加适合免除这些纳税人。

最后,美国国税局现在发布了允许境外无形资产所得免税的法规。受控外国公司的外国收入,以美国税基计算,有效税率至少为18.9%(公司税率为21%x 90%),则不受境外无形资产所得的约束。

关键条款摘要:

  • 逐年选项
  • 法规中定义的每个“测试单位”的选项
  • 如果满足某些条件,则可以追溯应用选项
  • 控股美国股东的选项适用于所有美国股东

似乎很明显,纳税人总是想进行这次选项,对于许多纳税人而言,情况确实如此,但有些考虑因素可能无法使它成为最佳决策。但是,其中大多数适用于具有大型外国公司。例如,如果对一个经过测试的单位进行高额免税,则该单位未提供任何QBAI,这可能有助于降低不符合豁免条件的经过测试的单位的境外无形资产收益。不过,一般而言,对于大多数结构简单的纳税人,尤其是只有一家外国公司的纳税人,选项并没有明显的不利影响。

对于许多纳税人而言,高税收豁免不会提供税收减免,因为如果纳税人遇到高税收例外,他们可能反正不会纳税。之所以如此,是因为要符合高税收豁免的条件,收入必须按18.9%的税率征税;但是,对于许多公司而言,缴纳13.125%的税率已免除了境外无形资产所得的任何税款。其工作原理如下。公司税率为21%,但根据第250条规定,境外无形资产所得可减免50%,这使境外无形资产所得的有效税率为10.5%。然后,可以将外国公司支付的税款以80%的税率用作抵免税款的抵免额。因此,如果外国公司缴纳了13.125%的税,则在80%的限制之后,他们将以10.5%的税率抵免境外无形资产收益税。对于进行962节选项的个人股东,该计算方法与公司法相同。

尽管如此,高税收豁免仍可以为这些纳税人提供行政救济。 包括QBAI在内的境外无形资产收益的计算非常耗时,而且在进行962节选项时更为如此。这导致许多纳税人为工作支付了过多的税收准备费,而最终这些税收对实际税收没有影响。有了这个新豁免,就不再需要计算QBAI,进行962选项或进行其他一些详细的计算。因此,对于许多纳税人来说,这一新豁免不一定是税收优惠,而只是有助于减轻境外无形资产收益已经造成的一些意料之外的合规负担。

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